?我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革及其征收對(duì)策探討
尚華保
（廣西民族大學(xué)馬克思主義學(xué)院廣西南寧530006）
【摘要】文章探討了我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的征收現(xiàn)狀，分析了存在的問題，提出重構(gòu)我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制，統(tǒng)一設(shè)置為財(cái)產(chǎn)稅：拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍；簡(jiǎn)化稅制，對(duì)現(xiàn)有的稅種進(jìn)行整合；適度分權(quán)，建議財(cái)產(chǎn)稅由地方政府征收，提高比重；完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)制度，加強(qiáng)征管。
【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)稅；稅制改革；重復(fù)征稅
一、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
1、輔助時(shí)期
1950年1月30日由國(guó)務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施綱要》規(guī)定的14種稅中，屬于財(cái)產(chǎn)稅的有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅。在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。由于我國(guó)過去較長(zhǎng)時(shí)間實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，公有制占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的所有制形式，并且實(shí)行平均主義的大鍋飯分配體制，個(gè)人及非公有制經(jīng)濟(jì)擁有和占據(jù)的財(cái)產(chǎn)，特別是不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量特別小，因此這一時(shí)期可供征收的財(cái)產(chǎn)稅稅源十分有限。雖然也開征了財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的城市房地產(chǎn)稅，但其收入占整個(gè)國(guó)民稅收收入的比重很小，其作用也未得到有效的發(fā)揮。
2、課稅時(shí)期
財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個(gè)稅收體系。國(guó)內(nèi)外人士對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的理解和界定并沒有形成共識(shí)。有觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。也有的觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅分為對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有或占有的課稅。在王政主編的《稅收學(xué)概論》中，認(rèn)為中國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅和契稅，在鄧子基所著的《稅種結(jié)構(gòu)研究》中認(rèn)為，我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅類包括：房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅和待開征的遺產(chǎn)稅。以上每一種理解都是相對(duì)的，都有各自的道理。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)和形式對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行界定。就我國(guó)目前狀況看，具有對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅性質(zhì)的稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、車船使用稅和契稅。
二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅存在的問題
1、收入比重偏低
財(cái)產(chǎn)稅具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，不僅能起到調(diào)控作用而且是政府的一項(xiàng)經(jīng)常性收入。長(zhǎng)期以來由于對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅體系的重視程度不夠，財(cái)產(chǎn)課稅收入占稅收收入的比重偏低，還不到3%，約占全國(guó)地方稅收總收入的8%，僅為世界上其他主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的1/4左右。以發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)為例，財(cái)產(chǎn)稅收入占全國(guó)總收入的比重為10%，在地方稅收收入中比重高達(dá)75%；周邊國(guó)家，日本、印尼、菲律賓的財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比重均高于20%。由此看出我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收中，其組織財(cái)政收入的作用微乎其微，也無法發(fā)揮它的調(diào)控作用。
2、征稅范圍狹窄
從課征區(qū)域上看，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的課征范圍僅限于城市、縣城、工礦區(qū)和建制鎮(zhèn)，不包括農(nóng)村。房產(chǎn)稅對(duì)城鎮(zhèn)個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)、廣大農(nóng)村中的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)及位于農(nóng)村的企業(yè)房產(chǎn)均免稅，征稅范圍縮小了，造成稅基狹窄。從課征對(duì)象上看，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征對(duì)象僅為房屋和土地，而未涵蓋其它各種與之配套的建筑物。比如目前的許多豪華別墅和高檔住宅都有露天游泳池、高爾夫球場(chǎng)等建筑物，但是這些因不屬于“房屋”而被排除房產(chǎn)稅的征收范圍。在有限的征收范圍，實(shí)際上課征時(shí)存在許多問題：一是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，農(nóng)村出現(xiàn)了一大批規(guī)模相當(dāng)?shù)乃綘I(yíng)企業(yè)。由于坐落的位置不同，一個(gè)在城市，一個(gè)在農(nóng)村，稅收負(fù)擔(dān)就不同。這有悖于稅收負(fù)擔(dān)公平原則；二是行政區(qū)域的重新劃分后，城市范圍內(nèi)的鄉(xiāng)村是否屬于征稅的范圍，城鄉(xiāng)一體化的地區(qū)建制鎮(zhèn)和行政村如何劃分等；三是容易產(chǎn)生避稅問題。納稅人在選擇投資地點(diǎn)時(shí)首選地區(qū)無疑是這些非納稅區(qū)，由于稅基過于狹窄給納稅人提供了避稅的空間。
3、計(jì)稅依據(jù)的局限性
首先房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是按房產(chǎn)原值扣除一定比例的余值或租金計(jì)征，既不考慮時(shí)間價(jià)值也不考慮土地的級(jí)差收益，這種計(jì)稅方法不能真實(shí)的反應(yīng)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。房產(chǎn)稅不能隨房屋的增值而增加稅收收入，造成一部分稅款流失。比如房屋的賬面價(jià)值會(huì)隨著折舊的提取而逐漸地減少，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，稅收無法隨著后期房地產(chǎn)的增值而增加。其次將房產(chǎn)與地產(chǎn)分別計(jì)稅，這與房和地是一個(gè)整體相違背。一方面難以正確估算房地產(chǎn)價(jià)值。另一方面也造成重復(fù)征稅。每一所房產(chǎn)都占有一定的土地，有的房產(chǎn)原值中已包含土地的價(jià)值，因?yàn)榉课莺屯恋貙儆谝粋€(gè)不可分割的整體，再征土地使用稅就形成了重復(fù)征稅。
4、改革相對(duì)落后
現(xiàn)行房產(chǎn)稅僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)征稅，而對(duì)個(gè)人擁有不經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不征稅，帶來一些負(fù)面影響：一方面，土地是財(cái)政收入的重要來源，由于土地的保有環(huán)節(jié)稅負(fù)較低，特別是在建設(shè)用地供應(yīng)比較緊張，房?jī)r(jià)迅速上漲的情況下，一些房地產(chǎn)開發(fā)商大量囤積土地、哄抬地價(jià)，加劇了土地的供需失衡。另一方面，受物價(jià)持續(xù)上漲的影響，一些投資者瞄上房地產(chǎn)，大量閑散資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，尤其是大型房地商的投機(jī)行為，他們可以無稅收成本地占有大量存量房，以低價(jià)買進(jìn)，高價(jià)賣出，導(dǎo)致房?jī)r(jià)虛高。契稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)課征的，對(duì)當(dāng)事人訂立的契約征收的一種稅。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立的各種憑證所征收的一種稅。就房地產(chǎn)交易而言，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，契約或合同既要征印花稅又要征契稅，因而產(chǎn)生稅制性重復(fù)征稅的問題。應(yīng)該考慮在不動(dòng)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)將二者合并為一，只征一個(gè)稅。
三、財(cái)產(chǎn)稅制改革的對(duì)策
1、拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍
首先，擴(kuò)大課征地域，將財(cái)產(chǎn)稅擴(kuò)大到農(nóng)村，將農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房和對(duì)外出租的用房納入房產(chǎn)稅征收范圍，體現(xiàn)稅收普遍課征的原則。近年來農(nóng)村個(gè)人私企發(fā)展迅速，城鄉(xiāng)一體化的進(jìn)程在不斷加快，特別是一些發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村工業(yè)化和商業(yè)化程度較高，不亞于中小城市，城鄉(xiāng)普遍征收有利于公平稅負(fù)。其次，擴(kuò)大征收環(huán)節(jié)，財(cái)產(chǎn)稅因涵蓋財(cái)產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。尤其是房產(chǎn)稅，對(duì)存量房要課以重稅，對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的二手房要輕稅，以促進(jìn)資源的重新配置，提高資源的使用效率。
2、簡(jiǎn)化稅制對(duì)現(xiàn)有的稅種進(jìn)行整合
第一，改革和完善房產(chǎn)稅.一是將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅合并成一個(gè)稅，設(shè)置為財(cái)產(chǎn)稅的“房產(chǎn)稅”稅目，遵循房隨地走、房地合一的原則，在房屋的保有階段征收房產(chǎn)稅。二是擴(kuò)大并完善試點(diǎn)，房產(chǎn)稅不能增加普通購房者的成本?！跋碛羞m當(dāng)?shù)淖》渴敲總€(gè)公民的權(quán)利。征收住房保有環(huán)節(jié)稅，應(yīng)該采取累進(jìn)稅率，在起點(diǎn)稅率較低的情況下，面積越大、套數(shù)越多，稅率就越高，持有成本也相應(yīng)越高。
第二，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅.遺產(chǎn)稅是早就確定的稅種，但至今仍未開征。無論是從增加財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富分配，還是從與國(guó)際接軌，打擊避稅等方面看，我國(guó)均應(yīng)該及時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。由于思想觀念的因素，我國(guó)公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，而且稅收的征管水平相對(duì)落后，建議采用總遺產(chǎn)稅制，先稅后分，即對(duì)遺產(chǎn)稅總額進(jìn)行課稅，這樣有利于稅源監(jiān)控，降低稅收成本。國(guó)際上對(duì)遺產(chǎn)稅的稅率有單一的比例稅率和累進(jìn)稅率兩種形式。我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的目的主要是調(diào)節(jié)過高收入的人群，對(duì)收入進(jìn)行重新分配，因而應(yīng)適合選擇累進(jìn)稅率方式。但值得注意的是，不論以遺產(chǎn)繼承方式還是贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，其所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)大致平衡，贈(zèng)與稅的稅率不應(yīng)太低于遺產(chǎn)稅的稅率，否則贈(zèng)與稅將失去堵塞逃稅漏洞的作用。
第三，消除重復(fù)性征稅。首先把流轉(zhuǎn)稅制和個(gè)人所得稅中明顯帶有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的稅種和稅目納入財(cái)產(chǎn)稅。如房產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、土地增值稅、銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅等。其次要把財(cái)產(chǎn)運(yùn)行中具有稅收性質(zhì)的行政收費(fèi)改為征收財(cái)產(chǎn)稅，建立統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制，把財(cái)產(chǎn)稅下放到地方政府，就要規(guī)范地方政府的收費(fèi)行為，提高地方財(cái)政的透明度。如土地開發(fā)費(fèi)、土地使用費(fèi)、交通設(shè)施管理費(fèi)等一系列雜費(fèi)改為征稅。
3、適度分權(quán)，提高比重
財(cái)產(chǎn)稅的稅源分散、稅基窄、稅額小、征收困難、稅收成本大，應(yīng)適合地方政府征收。如今地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不相匹配，許多屬于地方公共財(cái)政負(fù)擔(dān)的公共工程因資金短缺而無法實(shí)施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅稅源日益豐沛，財(cái)產(chǎn)稅的數(shù)量極為可觀。明確財(cái)產(chǎn)稅歸屬地方，可以提高地方政府的積極性。提高財(cái)產(chǎn)稅占地方收入的比重可以增加地方財(cái)政收入，解決資金缺口的問題。我國(guó)地域遼闊，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，如果制定統(tǒng)一的稅率，那么會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡的問題。財(cái)產(chǎn)稅的稅基具有流動(dòng)性，對(duì)地方具有依賴性。中央應(yīng)設(shè)立稅種，制定一個(gè)幅度稅率，授予地方政府可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)情自行決定稅率，選擇合適的征管方式等權(quán)利。但是要照顧廣大老百姓的利益，制定適合的起征點(diǎn)或免征額以及稅收優(yōu)惠措施，不能單純的為了增加稅收，涸澤而漁。
4、完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)制度，加強(qiáng)征管
隨著科技的進(jìn)步與發(fā)展，出現(xiàn)了新的財(cái)富形式——電子貨幣。納稅人的一些隱性收入很難征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與房產(chǎn)、土地、金融、司法等部門的協(xié)作，建立一個(gè)聯(lián)系的公共互動(dòng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享，精確的掌握納稅人資料。應(yīng)盡快建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度，為財(cái)產(chǎn)課稅創(chuàng)造有利條件。同時(shí)做好宣傳，用印發(fā)材料、義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)咨詢等形式，廣泛宣傳開征財(cái)產(chǎn)稅的意義和課征的內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅課稅的透明度，消除人民的恐懼和抵抗心理，提高公民自覺納稅意識(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)納稅人的違法行為給予處罰，凡無故不按期納稅者除加收滯納金和罰款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可行使對(duì)財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)和拍賣權(quán)。
【參考文獻(xiàn)】
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【作者簡(jiǎn)介】
尚華保（1985.2—）男，安徽太和人，廣西民族大學(xué)馬克思主義學(xué)院2014級(jí)馬克思主義中國(guó)化研究碩士研究生.
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