王 爽
（西安科技大學(xué)產(chǎn)業(yè)公司 陜西西安 710054）
【摘要】本文闡述了會計誠信的內(nèi)涵，分析了會計誠信缺失的表現(xiàn)及原因，提出了強化會計誠信建設(shè)的措施。要加大對會計誠信的宣傳和教育力度；提高會計的失信成本，加大處罰力度；健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能；逐步完善公司治理結(jié)構(gòu)；提高會計人員的整體素質(zhì)；盡快完善會計守則的研討與制定。
【關(guān)鍵詞】會計誠信；內(nèi)涵；缺失表現(xiàn)；成因；對策
近年來，會計信息失真、假賬泛濫，粉飾報表、欺騙廣大投資者及會計信息使用者的現(xiàn)象，已經(jīng)成為經(jīng)濟活動中的一種非常嚴重的社會問題。會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象嚴重干擾著社會正常的經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。誠信問題是目前中國最需要的，而會計誠信更是我們經(jīng)濟生活中不可缺少的。
一、對會計誠信的理解
所謂誠信就是指誠實、守信。而誠實，則是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說假話，不做假事【1】。誠信這一道德觀念，早已成為我們中華民族的一種精神特質(zhì)，無論是中國先秦儒學(xué)還是宋明理學(xué)以及現(xiàn)代人，都對誠信作了推崇和贊賞。會計誠信是指生產(chǎn)、提供會計信息的從業(yè)人員在從事其工作時，應(yīng)秉承誠實守信的原則，即要求從業(yè)人員有良好的會計職業(yè)道德及良好的會計職業(yè)操守、還要有精湛的會計技術(shù)和會計技能，同時，要做到講究信用，實事求是，用合理合法的技術(shù)方法，保證會計信息的真實可靠和公允。對于會計人員來說，“誠”就是忠誠于自己從事的會計事業(yè)，對自己的本職工作做到熱誠勤勉，追求卓越，精益求精?！靶拧本褪且v究信用，堅持恪守會計工作的獨立、客觀、公正的原則，不屈從，不迎合，不接受不合理要求，不提供虛假的會計信息，維護和提高會計的社會公信力。會計對社會做出的最基本承諾便是誠信，應(yīng)該做到不增不減、不偏不倚、客觀公正地把最真實的經(jīng)濟活動反映出來，誠實地為會計信息使用者服務(wù)，用高質(zhì)量和完善的會計信息以及熱忱優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)，讓信息的使用者安心，放心。
二、會計誠信缺失的表現(xiàn)
會計工作是社會整個宏觀經(jīng)濟基礎(chǔ)性的工作，會計從業(yè)人員歷來被人們譽為資本市場的“經(jīng)濟警察”，證劵市場的“看門人”【2】，如果會計不能盡職盡責(zé)，那么對經(jīng)濟市場的危害就會增加。會計誠信缺失歸納起來大概有以下幾種情況：
1、記賬憑證失真
（1）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證。據(jù)有關(guān)資料記載，國家對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行抽查,結(jié)果被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的就達到了147家，占抽查單位的92.4%；利潤不實的企業(yè)達到了157戶，占抽查單位的99.4%【3】；有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)來為大眾呈現(xiàn)一種"虛盈實虧"的表面繁華景象。經(jīng)審查，一些記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查，第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入。
（2）假賬真做。會計記賬的依據(jù)本身就是虛假的，即使會計核算再認真，最終產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)依然是虛假的。表現(xiàn)在：無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。
（3）真賬假做。是故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系。
2、原始憑證失真
（1）偽造、篡改、不如實填寫原始憑證。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至偽造、篡改、不如實填寫原始憑證。還有的原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金，更有甚者用制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。有些人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或用仿造印鑒、冒充簽名、涂改等手法，來編造經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如：有的單位職工利用一張字跡模糊不清只有小寫金額沒有大寫金額的收據(jù)發(fā)票，在金額“80.15”元前添寫“1”，改為“180.15”元，同時按180.15元添上大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。
（2）打白條冒充收據(jù)。打白條是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收據(jù)，以逃避監(jiān)管或偷稅漏稅的一種作弊手段【4】。主要有以下幾種：第一種是打白條子。具體做法為，以某個人或某個單位的名義，在白紙上寫證明收支款項名目，金額數(shù)量或領(lǐng)發(fā)貨物等，作為發(fā)票來充當原始憑證。第二種是不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替餐飲服務(wù)行業(yè)發(fā)票。第三種是不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：某行為人不加蓋財務(wù)專用章。
（3）虛假取得發(fā)票。虛假發(fā)票包括兩種情況，一是發(fā)票本身就是假的，另外一種情況就是發(fā)票的內(nèi)容是假的。雖然國家已明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位對發(fā)票使用要嚴格管理，但近年來假發(fā)票卻仍然是十分風(fēng)行和猖獗。單位與單位間相互開具假發(fā)票，甚至有人以此為職業(yè)專門開具假發(fā)票從中牟利。
3、財務(wù)報表虛假
（1）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。采用非公允價格進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財務(wù)費用。
（2）調(diào)整收入確認方式，操控利潤。利用制度的靈活性，根據(jù)需要隨時調(diào)整收入確認方式,提前或推后確認收入，從而調(diào)整各項的利潤，達到騙貸或偷逃稅款目的。
（3）濫用會計估計。變更固定資產(chǎn)的折舊政策，隨意減少或增加折舊費用。不計、少提減值準備，減少當期費用。
（4）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。許多企業(yè)利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目兩個科目進行利潤調(diào)節(jié)，導(dǎo)致期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。
三、會計信用問題產(chǎn)生的原因
近年來，我國企業(yè)尤其是上市公司的會計信息嚴重失真，會計造假案頻發(fā)，造假賬，造假報表，虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為【5】，中國的會計行業(yè)正在面臨著誠信危機的嚴峻挑戰(zhàn)。導(dǎo)致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面：
1、處罰不力，失信成本低導(dǎo)致會計誠信水平直線下降
所謂失信的成本，指受法律懲罰、受輿論批評，受良心譴責(zé)的成本?，F(xiàn)今我國正處在市場經(jīng)濟體制創(chuàng)建的初級階段，經(jīng)濟市場發(fā)育還很不完善，計劃經(jīng)濟時期手段已不再適用，而適應(yīng)當今市場調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段尚未健全，這就造成了不講誠信的人有空子可鉆。我國目前的法律對造假所付出的成本遠遠低于造假所獲得的收益,對會計造假也往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理。從而導(dǎo)致會計誠信水平的直線下降【6】。
2、監(jiān)督不力，制度不健全導(dǎo)致會計造假事件不斷發(fā)生
由于我國企業(yè)的內(nèi)部管理和會計體制不健全,缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,以至造成會計工作的監(jiān)督乏力，主要是因會計受聘于單位，使得會計監(jiān)督功能因種種原因而被嚴重限制，對單位財務(wù)內(nèi)部審計和外部審計都造成監(jiān)督乏力【7】。而綜合監(jiān)督方面，如財稅、審計、物價等部門又各自為政，沒有聯(lián)合起來形成合力，從而影響了監(jiān)督的效能。針對企業(yè)各種各樣的執(zhí)法檢查雖每年不斷，但都不能從根本上打擊造假，解決問題。此外，對查出的問題敷衍了事沒有嚴肅處理，從而導(dǎo)致不斷出現(xiàn)會計造假事件發(fā)生。
3、各種利益的驅(qū)使造成會計誠信案的屢禁不止
關(guān)于會計造假的案例在世界上屢禁不止。因為會計造假能為企業(yè)和個人帶來可觀的經(jīng)濟利益。只有當講誠信能為企業(yè)贏得聲譽帶來利潤,不誠信會被社會所棄絕、給企業(yè)帶來損失時,企業(yè)才會講誠信;對于個人而言,只有當誠信為自己職業(yè)帶來相符合的價值時,他們才會講誠信。由此,他們既要遵守國家的會計制度,從而防止因違反法規(guī)而影響自身的利益,又必須接受上級領(lǐng)導(dǎo)，按其要求完成會計工作,并由此獲得種種利益的誘惑。如薪金、升遷、獎勵等利益。
4、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全為會計失信提供便捷條件
我國現(xiàn)代企業(yè)制度是，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)相互制衡的一種體制【8】。在這個治理結(jié)構(gòu)中, 按照股權(quán)比例設(shè)置股東大會，根據(jù)有利原則應(yīng)設(shè)立公司董事會，設(shè)立能發(fā)揮監(jiān)督作用的監(jiān)事會，聘任經(jīng)理組成執(zhí)行班子，嚴格按照各自的責(zé)、權(quán)、利行事。內(nèi)部控制成為企業(yè)保護資產(chǎn)安全，保證信息正確和完整，促進經(jīng)營管理政策有效實施，提高經(jīng)營效率和效果，控制經(jīng)營風(fēng)險，防止舞弊行為的一種手段。企業(yè)的重大決策、經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督的相應(yīng)機構(gòu)發(fā)揮各自的作用。贊同但目前很多企業(yè)這種治理結(jié)構(gòu)不健全，責(zé)、權(quán)、利沒有明確區(qū)分，治理結(jié)構(gòu)不合理。
5、一些會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)不高
一是會計人員職業(yè)道德品質(zhì)敗壞，變造會計資料，謀取非法利益。有些會計人員在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污。二是被動做假，直接導(dǎo)致會計信息的失真。部分會計人員經(jīng)常迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，一些平常較為敬業(yè)的會計人員在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料時，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則。三是會計人員缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神，有的會計人員缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不學(xué)法，不懂法，不研究會計準則、會計制度，出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。
四、強化會計誠信建設(shè)的措施
1、提高會計的失信成本，加大處罰力度
（1）政府部門應(yīng)加大機構(gòu)整合力度。為了提高政府誠信水平讓社會放心，對有錯誤的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)嚴格行政執(zhí)法，有錯必究，對領(lǐng)導(dǎo)干部建立建全誠信考評機制。各級領(lǐng)導(dǎo)首先要率先垂范，做好表率，正人先正已。只有做到這一點，控制會計信息失真與促進政府誠信建設(shè)才抓住了關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才不會失信于民。
（2）建立民事賠償制度。由企業(yè)經(jīng)營者個人造成的會計信息失真，應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。除了對其刑事處罰外，還應(yīng)對造成損失的投資者進行民事賠償。使得會計造假成本升高，從而遏止經(jīng)營者造假。因此要在提高審計收費標準、職業(yè)風(fēng)險基金的建立與完善、職業(yè)責(zé)任保險制度的完善、建立注冊會計師行業(yè)共同賠償基金等多方面建立風(fēng)險措施，以提高民事賠償能力。
（3）構(gòu)建有效的市場退出機制。優(yōu)勝劣汰是自然法則，是生存法則，更是市場法則。自然界如果沒有這樣的法則必然會因為失調(diào)而畸形，資本市場也是一樣，如果沒有完善的進入機制和退出機制，如果沒有優(yōu)質(zhì)資源淘汰劣質(zhì)資源的法則，那么這樣的資本市場機制必然是不完整、不完善的，這樣的資本市場運作必然是低效率的。如果劣質(zhì)資源不能被優(yōu)質(zhì)資源所淘汰，那么資本市場就必將面對由劣質(zhì)資源和良質(zhì)資源共存所帶來的危機，甚至?xí)小傲訋膨?qū)逐良幣”的情況發(fā)生。
2、健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能
健全制度法規(guī)應(yīng)該對當前實行的會計制度中存在政策模糊或者遺漏的地方，加緊修改補充；而還未出臺的具體會計準則，應(yīng)該盡快出臺，力求財經(jīng)法規(guī)、財會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財會人員有法可依，有章可循。加強監(jiān)督需要會計機構(gòu)、會計人員的自我監(jiān)督。同時也需要加強單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督與管理，單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的認識，安排措施是否得力等都將成為該單位管理得當?shù)年P(guān)鍵，所以說單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督對單位意義相當重要。
3、逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)
公司的治理結(jié)構(gòu)，尤其是上市公司的治理結(jié)構(gòu)，不僅僅代表著經(jīng)濟管理層面的問題，同時也是重要的法律問題。以我國目前公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀來看，完善公司的治理結(jié)構(gòu)需要解決三個基本問題。一是強化股東大會的作用，承認股東大會為公司真正的最高權(quán)利機構(gòu)，并且能夠較好地代表最廣大中小投資者的利益。二是優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。三是建立獨立董事制度，通過參與董事會的運作，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的危險信號，對公司的違規(guī)或不當行為提出警告。這是從監(jiān)管層的角度上改善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。
4、加大對會計誠信的宣傳和教育力度
中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫將會計職業(yè)道德歸納為四條：“一曰公正，二曰誠信，三曰廉潔，四曰勤奮?！薄?】它包涵會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中所當遵循的行為規(guī)范。由于會計職務(wù)的特殊性，使得會計職業(yè)道德的要求高于一般職業(yè)的道德要求。因此，一是與有關(guān)部門聯(lián)合，對單位負責(zé)人進行會計法規(guī)制度的宣傳和培訓(xùn)；二是借助會計考務(wù)培訓(xùn)和會計繼續(xù)教育工程，加大對會計人員的法律法規(guī)和規(guī)章制度教育；三是巧借媒體，進行會計法規(guī)制度宣傳，既重視會計法規(guī)制度宣傳的“轟轟烈烈”，又重視日常宣傳的“細水長流”，使會計法律規(guī)章深入人心；四是細化有關(guān)辦法的實施細則，使之具有進一步的操作性。此外還要建立在職提高與特色教學(xué)相結(jié)合、職業(yè)道德培訓(xùn)與素質(zhì)教育相結(jié)合，國家、單位、個人共同參與，形成全方位，多層次的教育結(jié)構(gòu)。
5、提高會計人員的整體素質(zhì)
（1）加強愛崗敬業(yè)教育。山西省忻州市財政局會計科科長李凱，創(chuàng)造出了一套地級市會計管理的經(jīng)典模式。他吃苦耐勞、對會計管理事業(yè)一絲不茍，是“50后”會計管理工作者的典型代表；福建省財政廳會計處工作的王寧靜，10年里王寧靜身邊的人都被提拔上去了，只有王寧靜沒有被提拔，他認為：只要能為會計人服好務(wù)，在哪個職位都一樣。這些先進典型都是我們會計工作人員學(xué)習(xí)的榜樣。愛崗敬業(yè)遵紀守法是每一個會計工作人員都應(yīng)該做到的,對會計工作人員進行愛崗敬業(yè)遵紀守法教育，從而使他們更能適應(yīng)所從事的工作。
（2）注重法規(guī)法紀教育。會計工作不只是單純的算帳、記帳等工作，會計工作每時每刻都會涉及到規(guī)章制度等問題。會計人員必須對財經(jīng)法律法規(guī)等會計制度全面了解，會計人員在面對各種經(jīng)濟類業(yè)務(wù)時必須依法辦事嚴格把關(guān)，這樣才能提升法制理念。
（3）堅持依法辦事和追求客觀公正。會計工作人員必須遵守會計相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度的要求工作，嚴格遵照法律法規(guī)做事，并且要求會計工作人員具備優(yōu)秀的道德品質(zhì)，不畏懼邪門歪道，使用法律的武器與違法違規(guī)等行為進行斗爭。同時，對于每一位會計工作人員來說實事求是客觀公正都是要去追求的。如果想干好會計這門工作，僅僅擁有過硬的技術(shù)本領(lǐng)是不夠的，還要有一顆實事求是的心。一旦將會計知識用在了歪門邪道上，重則必將受到法律的制裁。
6、盡快完善會計守則的研討與制定
會計守則的研討與制定,將使會計虛假信息之路變的越來越狹窄。這方面的主要工作有：盡可能使會計守則越來越完善，酌情添加財務(wù)報表的附注信息、進而可以使會計的報表信息的真實性趨近完善，并且對會計守則進行研討與制定，現(xiàn)階段我們國家的企業(yè)非常容易出現(xiàn)問題，這就更需要會計守則的完善與出臺了。
為了維護我國經(jīng)濟建設(shè)秩序的大局，對會計誠信制度的加強不可懈怠，應(yīng)該從根本上進行教育和治理，來確保會計行業(yè)的真實性和可信性。重建會計誠信，是一項工程，誠信是市場經(jīng)濟的基石，是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員的立身之本，所有會計人員只要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。我們有理由相信，經(jīng)過全社會的不懈努力，會計誠信危機將會逐步消失，會計誠信將被發(fā)揚光大。
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【作者簡介】
王爽（1969-），女，會計師，西安科技大學(xué)產(chǎn)業(yè)公司會計。
（編輯 郭晨梅）
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